轉(zhuǎn)發(fā)人：嘉興新世達金屬材料有限公司 張順祥
很多出口企業(yè)銷售和財務人員對取消出口退稅后如何報價及稅務處理有點迷惑，分享一篇好文清楚地弄清了這個問題，希望同行不要報錯、報低出口價格，自以為有利潤但實際無利甚至可能虧損。
問
我公司是一家外貿(mào)型出口企業(yè)，屬增值稅一般納稅人，主要業(yè)務為從國內(nèi)購進硅錳鋼絲、鋼軌等鋼鐵產(chǎn)品出口至國外。2021年5月以來，財政部、國家稅務總局發(fā)布政策取消了部分鋼鐵產(chǎn)品的出口退稅率。請問，我公司在稅收新政下應當如何進行稅務處理，如何計算稅款及進行納稅申報？
答
你公司上述鋼鐵產(chǎn)品的出口退稅主要涉及 2021年新發(fā)布的兩個文件。
一是根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于取消部分鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的公告》（財政部 稅務總局公告2021 年第16號）規(guī)定，自2021 年 5 月 1 日起取消 146 種鋼鐵產(chǎn)品的出口退稅率，你公司出口的硅錳鋼絲（原出口退稅率為 13%）在取消范圍內(nèi)；
二是根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于取消鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的公告》（財政部 稅務總局公告2021 年第25 號）規(guī)定，自 2021年8 月 1 日起取消 23 種鋼鐵產(chǎn)品的出口退稅率，你公司出口的鋼軌（原出口退稅率為13%）也在取消范圍內(nèi)。
這兩類產(chǎn)品的稅務處理應根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅 〔2012〕39 號）第七條第（一）款規(guī)定，即出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確取消出口退 ( 免 ) 稅的貨物視同內(nèi)銷貨物征稅。
你公司應按上述政策規(guī)定，準確計算稅款并及時申報，現(xiàn)以鋼軌出口為例說明：假設(shè)你公司在2021年5月購進80萬元人民幣（不含稅）鋼軌，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額 10.4 萬元；8月購進 180 萬元人民幣（不含稅）鋼軌，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額 23.4 萬元。以上貨物均在 8 月分別以離岸價113萬元人民幣和226萬元人民幣（換算為人民幣價格）按一般貿(mào)易方式報關(guān)出口至南非。這兩類產(chǎn)品的征稅率均為 13%，且 8 月無其他業(yè)務發(fā)生，上期留抵稅額為 0，則根據(jù)財稅 [2012]39 號第七條第（二）款規(guī)定分別計算鋼軌的銷項稅額及應納稅額：銷項稅額 = 出口貨物離岸價（換算人民幣價格）÷（1+ 適用稅率）×適用稅率 =（113+226）÷（1+13%）×13%=39（萬元）；應納稅額 = 當期銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額=39 －（10.4+23.4 － 0）－0=5.2（萬元）。
關(guān)于納稅申報，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告 2012 年第 24 號）第十條第（六）款規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)應在發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當月向主管稅務機關(guān)申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，并在取得《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)進行申報。
但要注意以下幾點：
一是如果購進出口貨物的增值稅進項稅發(fā)票已辦理出口退稅，后又轉(zhuǎn)為視同內(nèi)銷征稅貨物，則適用于《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》并填報在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第 11 欄“外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明”中。而你公司出口的鋼軌屬于取消退稅率的產(chǎn)品，應直接按照《國家稅務總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務平臺等事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第1號）相關(guān)規(guī)定，在增值稅發(fā)票綜合服務平臺上直接勾選確認增值稅專用發(fā)票抵扣，不用再申請辦理《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》。
二是增值稅申報操作應當按照《國家稅務總局關(guān)于增值稅、消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告 2021 年第 20 號）的規(guī)定，啟用《增值稅及附加稅費申報表 ( 一般納稅人適用 )》主表及《增值稅及附加稅費申報表附列資料》附表進行填報。購進鋼軌的進項稅額 33.8 萬元應填報在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第 1 欄“認證相符的增值稅專用發(fā)票”中，以此作為進項抵扣；銷項稅額 39 萬元填報在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》橫向第 1 欄“13% 稅率的貨物及加工修理修配勞務”與縱向“開具其他發(fā)票”項下第 4 欄“銷項 ( 應納 ) 稅額”的交叉欄中，并通過《增值稅及附加稅費申報表 ( 一般納稅人適用 )》主表第 19 欄“應納稅額”產(chǎn)生當期應納稅額 5.2 萬元。三是如果你公司是通過其他公司委托代理出口鋼鐵產(chǎn)品，應自貨物報關(guān)出口之日起至次年3月15日前，通過電子稅務局在線版、“單一窗口”在線版和出口退稅離線版三種渠道，向主管稅務機關(guān)申請開具《委托出口貨物證明》，并轉(zhuǎn)交受托方公司用于開具《代理出口貨物證明》，在開具后轉(zhuǎn)交你公司用于備案和證明出口業(yè)務的真實性。
文章來源：《財務與會計》2022年第1期。圖片來源：Pixabay。文章及圖片版權(quán)歸原作者所有，如有不妥，請聯(lián)系刪除。
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