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轉(zhuǎn)發(fā)人：嘉興新世達(dá)金屬材料有限公司張順祥
很多出口企業(yè)銷售和財(cái)務(wù)人員對(duì)取消出口退稅后如何報(bào)價(jià)及稅務(wù)處理有點(diǎn)迷惑，分享一篇好文清楚地弄清了這個(gè)問題，希望同行不要報(bào)錯(cuò)、報(bào)低出口價(jià)格，自以為有利潤但實(shí)際無利甚至可能虧損。
問
我公司是一家外貿(mào)型出口企業(yè)，屬增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)為從國內(nèi)購進(jìn)硅錳鋼絲、鋼軌等鋼鐵產(chǎn)品出口至國外。2021年5月以來，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布政策取消了部分鋼鐵產(chǎn)品的出口退稅率。請(qǐng)問，我公司在稅收新政下應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，如何計(jì)算稅款及進(jìn)行納稅申報(bào)？
答
你公司上述鋼鐵產(chǎn)品的出口退稅主要涉及 2021年新發(fā)布的兩個(gè)文件。
一是根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于取消部分鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021 年第16號(hào)）規(guī)定，自2021 年 5 月 1 日起取消 146 種鋼鐵產(chǎn)品的出口退稅率，你公司出口的硅錳鋼絲（原出口退稅率為 13%）在取消范圍內(nèi)；
二是根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于取消鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021 年第25 號(hào)）規(guī)定，自 2021年8 月 1 日起取消 23 種鋼鐵產(chǎn)品的出口退稅率，你公司出口的鋼軌（原出口退稅率為13%）也在取消范圍內(nèi)。
這兩類產(chǎn)品的稅務(wù)處理應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39 號(hào)）第七條第（一）款規(guī)定，即出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退 ( 免 ) 稅的貨物視同內(nèi)銷貨物征稅。
你公司應(yīng)按上述政策規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算稅款并及時(shí)申報(bào)，現(xiàn)以鋼軌出口為例說明：假設(shè)你公司在2021年5月購進(jìn)80萬元人民幣（不含稅）鋼軌，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額 10.4 萬元；8月購進(jìn) 180 萬元人民幣（不含稅）鋼軌，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額 23.4 萬元。以上貨物均在 8 月分別以離岸價(jià)113萬元人民幣和226萬元人民幣（換算為人民幣價(jià)格）按一般貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口至南非。這兩類產(chǎn)品的征稅率均為 13%，且 8 月無其他業(yè)務(wù)發(fā)生，上期留抵稅額為 0，則根據(jù)財(cái)稅 [2012]39 號(hào)第七條第（二）款規(guī)定分別計(jì)算鋼軌的銷項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額：銷項(xiàng)稅額 = 出口貨物離岸價(jià)（換算人民幣價(jià)格）÷（1+ 適用稅率）×適用稅率 =（113+226）÷（1+13%）×13%=39（萬元）；應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額=39 －（10.4+23.4 － 0）－0=5.2（萬元）。
關(guān)于納稅申報(bào)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 24 號(hào)）第十條第（六）款規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，并在取得《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)。
但要注意以下幾點(diǎn)：
一是如果購進(jìn)出口貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票已辦理出口退稅，后又轉(zhuǎn)為視同內(nèi)銷征稅貨物，則適用于《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》并填報(bào)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第 11 欄“外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中。而你公司出口的鋼軌屬于取消退稅率的產(chǎn)品，應(yīng)直接按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)等事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第1號(hào)）相關(guān)規(guī)定，在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)上直接勾選確認(rèn)增值稅專用發(fā)票抵扣，不用再申請(qǐng)辦理《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》。
二是增值稅申報(bào)操作應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 20 號(hào)）的規(guī)定，啟用《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表 ( 一般納稅人適用 )》主表及《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料》附表進(jìn)行填報(bào)。購進(jìn)鋼軌的進(jìn)項(xiàng)稅額 33.8 萬元應(yīng)填報(bào)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第 1 欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”中，以此作為進(jìn)項(xiàng)抵扣；銷項(xiàng)稅額 39 萬元填報(bào)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（一）》橫向第 1 欄“13% 稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”與縱向“開具其他發(fā)票”項(xiàng)下第 4 欄“銷項(xiàng) ( 應(yīng)納 ) 稅額”的交叉欄中，并通過《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表 ( 一般納稅人適用 )》主表第 19 欄“應(yīng)納稅額”產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)納稅額 5.2 萬元。三是如果你公司是通過其他公司委托代理出口鋼鐵產(chǎn)品，應(yīng)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年3月15日前，通過電子稅務(wù)局在線版、“單一窗口”在線版和出口退稅離線版三種渠道，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《委托出口貨物證明》，并轉(zhuǎn)交受托方公司用于開具《代理出口貨物證明》，在開具后轉(zhuǎn)交你公司用于備案和證明出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
文章來源：《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2022年第1期。圖片來源：Pixabay。文章及圖片版權(quán)歸原作者所有，如有不妥，請(qǐng)聯(lián)系刪除。